Дмитрий Кириллов для Новой адвокатской газеты: «Часто встречаются ситуации, когда давно существующий подход к налогообложению налоговые органы начинают считать “схемой” в плохом смысле слова…»

Конституционный Суд разъяснил применение норм Налогового кодекса, указав, что хозяйственная деятельность в силу ее специфики может не облагаться НДС.

Эксперты поддержали решение КС РФ. Один из них подчеркнул, что подходы судебной практики и устоявшееся толкование судами норм НК РФ в налоговых делах имеют такое же значение, как и собственно нормы налогового законодательства.

По результатам выездной налоговой проверки межрайонной инспекцией ФНС в отношении акционерного общества было вынесено решение о доначислении налоговых платежей за период с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2013 г. в размере более 7 млн рублей.

Налоговый орган пришел к выводу, что общество необоснованно применило льготу по НДС, предусмотренную подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении оказанных заказчикам услуг буксиров по установке (снятию) бонового ограждения судов в период их стоянки в порту, поскольку данная услуга предоставлялась им только при погрузке материалов, а потому напрямую не была связана с обслуживанием самих судов.

Общество обратилось в суд с требованием о признании решения ФНС незаконным, однако в удовлетворении иска ему было отказано. Суд сослался на то, что спорная услуга не входит в число освобождаемых от обложения НДС. Кроме того, при вынесении решения им была принята во внимание позиция ВС РФ по аналогичному делу, разрешенному в пользу налогового органа (Определение от 30 марта 2015 г. № 308-КГ15-1222).

Общество, в свою очередь, указывало, что начиная с 2004 г. налоговые органы соглашались с применением льготной ставки в отношении выполняемых услуг. Кроме того, компания отметила, что такой подход соответствует письменным разъяснениям Минтранспорта России, куда она обращалась по рекомендации Минфина России. Ведомство поясняло, что такие услуги могут быть отнесены к прочей вспомогательной деятельности водного транспорта и, соответственно, к услугам по обслуживанию морских судов в период их стоянки в порту.

Перечисленные доводы были отвергнуты судом, указавшим, что Минтранспорта России не уполномочено разъяснять законодательство, а потому его ответ не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты сумм пени и привлечения к налоговой ответственности.

Решение суда первой инстанции поддержали апелляционный и кассационный суды округа, а Верховный Суд отказал в принятии кассационной жалобы к рассмотрению.

В связи с этим общество обратилось в Конституционный Суд с жалобой на несоответствие Конституции РФ п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 и подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ. По мнению заявителя, данные положения содержат неоднозначное понятие «работы (услуги) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период их стоянки в портах», что приводит к их произвольному толкованию правоприменительными органами. Также эти нормы не позволяют признавать основанием освобождения налогоплательщика от начисления пени при выявлении недоимки и от привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения письма Минтранспорта России, содержащие разъяснения по отдельным вопросам применения отраслевого законодательства.

Рассмотрев материалы дела, Конституционный Суд указал, что поднятый вопрос не регламентируют ни Кодекс торгового мореплавания РФ, ни Закон о морских портах, отсутствуют прямые указания применительно к услугам буксиров по установке (снятию) бонового ограждения судна в период стоянки в портах и в соответствующих подзаконных актах.

Кроме того, Суд отметил, что в указанной сфере принятие актов информационно-разъяснительного характера предусмотрено НК РФ: подп. 4 п. 1 ст. 32 относит к числу обязанностей налоговых органов информирование налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах, а подп. 5 п. 1 ст. 32 и п. 1 ст. 342 обязывают налоговые органы руководствоваться письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, которые дает Минфин России. Вдобавок ФНС вправе давать налогоплательщикам письменные разъяснения по вопросам, отнесенным к сфере ее деятельности.

На основании вышеизложенного КС РФ постановил признать подп. 23 п. 2 ст. 149 и п. 8 ст. 75 НК РФ не противоречащими Конституции РФ, а также пересмотреть решения по делу заявителя, принятые на основании оспариваемых положений НК РФ в истолковании, расходящемся с их конституционно-правовым смыслом, выявленным в этом постановлении.

Руководитель налоговой практики, адвокат АБ «А-ПРО» Дмитрий Кириллов отметил, что положение, в котором оказался заявитель, неуникально. «Часто встречаются ситуации, когда давно существующий подход к налогообложению налоговые органы начинают считать “схемой” в плохом смысле слова и принимаются формировать негативную судебную практику. Трендом 2016–2017 гг. можно считать “дробление бизнеса”, которое в этом году также дошло до КС РФ, и в Определении от 4 июля 2017 г. № 1440-О Суд был не столь благосклонным к налогоплательщикам», – пояснил эксперт.

Дмитрий Кириллов отметил, что из фабулы дела следует, что на протяжении длительного периода налоговые органы соглашались с применением льготы по НДС и с соответствием такого подхода разъяснениям Минтранса России, полученным по указанию Минфина России. В этой ситуации, отметил эксперт, КС РФ указал на недопустимость противоречивого поведения налоговых органов и фактически применил эстоппель.

«Что касается изменения законодательства, сложно предложить механизмы, дополняющие имеющиеся нормы о действии налогового закона во времени. Стоит лишь более ответственно относиться к формированию судебной практики Верховного Суда с учетом обсуждаемого постановления КС РФ», – заключил адвокат.

Полную версию статьи и продолжение читайте здесь: http://www.advgazeta.ru/novosti/ks-rf-ukhudshayushchie-polozhenie-nalogoplatelshchika-resheniya-vs-ne-imeyut-obratnoy-sily/

На фб: https://www.facebook.com/advgazeta/posts/1557934947625040